Возврат излишне удержанного НДФЛ в 2018 году

Очень часто индивидуальных предпринимателей и ООО при наличии наемных сотрудников, интересует вопрос о том, как произвести удержание НДФЛ из заработной платы работников. В нашем сегодняшнем материале мы разберемся в этом вопросе.

Также мы рассмотрим, как вернуть излишне удержанный налог на доходы физических лиц.

Виды удержаний из заработной платы (или с прочих доходов) можно разделить на такие группы:

1. Обязательные, которые производятся на основании норм действующего законодательства РФ.
2. Удержания по инициативе работодателя (в соответствии с законодательством о труде).
3. Удержания по инициативе работника (на основе соответствующего заявления, написанного им).

На основании законодательства Российской Федерации, все удержания, которые производятся из зарплаты физического лица, относятся к первой группе удержаний и являются обязательными.

Особенности удержания НДФЛ из заработной платы

Удержание НДФЛ из заработной платы в 2018 году осуществляется на основе налоговой базы, налоговых вычетов и ставок по налогу. Следует отметить, что они используются для расчета подоходного налога только для резидентов РФ. Размер налоговой ставки в зависимости от отдельных доходов может составлять:

  • для резидентов РФ — 9%, 13% и 35%;
  • для нерезидентов РФ — 30%.

В соответствии со статьей 217 НК РФ, некоторые доходы не облагаются налогом и не берутся в учет при расчете налога на доходы физических лиц.

На расчет НДФЛ влияют налоговые вычеты. Остановимся на них немного подробнее. Налоговый вычет — это сумма, на которую уменьшается налоговая база (перед исчислением суммы налога к оплате).

Виды налоговых вычетов по НДФЛ бывают следующие:

Стандартные вычеты (предоставляются таким категориям граждан):

  • родители, на иждивении которых есть ученик (которому еще не исполнилось 24 года);
  • родители (усыновители, опекуны), у которых есть несовершеннолетние дети.

Право на получение вычета на детей появляется с месяца рождения ребенка, либо же с периода его усыновления, оформления документов на попечительство.

Размер стандартного налогового вычета на детей составляет: 1 400 рублей (1–2 ребенка), 3 000 рублей (3 и более детей).

Обратите внимание, что с 1 января 2016 года вступил в силу одобренный Правительством РФ законопроект, согласно которому порог суммы для получения вычета увеличивается. Теперь он составляет не 280 000 рублей (за год), а 350 000. Расчет ведется нарастающим итогом с начала года. В 2018 году эта сумма не изменится и останется на уровне 2016 года в размере 350 000 рублей. Также с 2016 года был увеличен вычет на каждого ребенка-инвалида родителям (усыновителям) с 3 000 до 12 000 рублей. Приемным родителям и опекунам вычет будет увеличен — с 3 000 до 6 000 рублей.

В 2018 году вычет в размере 6000 рублей предоставляются опекунам, приемным родителям, попечителям на каждого ребенка, признанного инвалидом до достижения им 18 лет. В таком же размере в 2018 году предоставляется вычет за детей-инвалидов 1, 2 группы, учащихся по очной форме в возрасте до 24 лет.

В 2018 году предоставляется вычет в размере 12000 рублей для родителей детей-инвалидов до достижения ими 18 лет, или за инвалида 1, 2 группы, учащегося на очной форме обучения до 24 лет.

При расчете заработной платы вычет в размере 3000 рублей в 2018 году предоставляется следующим категориям работников:

  • участникам ликвидации последствий на ЧАЭС и прочих объектах, подвергшихся радиоактивному заражению;
  • гражданам, участвующим при испытании ядерного оружия;
  • инвалидам ВОВ;
  • военнослужащим, ставшим инвалидами при участии в боевых действиях.

При расчете заработной платы вычет в размере 500 рублей в 2018 году предоставляется следующим категориям работников:

  • героям СССР и РФ;
  • участникам военных операций по защите страны;
  • узникам концлагерей;
  • гражданам находящимся в Ленинграде во время блокады;
  • инвалидам детства, а также 1,2 групп;
  • работникам перенесшим лучевую болезнь, эвакуированным из зон радиоактивного поражения и др.

Социальные вычеты (предоставляются на такие цели):

  • на личное обучение или на обучение детей;
  • на лечение;
  • на покупку лекарств;
  • на пенсионное обеспечение.

Имущественные вычеты (предоставляются на такие цели):

  • продажа автомобиля;
  • покупка (продажа) недвижимости (квартира, дом, земля).

Имущественным вычетом можно воспользоваться можно только один раз.

Подробно имущественный вычет рассмотрен в статье 218 НК РФ.

Порядок удержания НДФЛ с минимальной заработной платы

В случае если гражданин получает минимальный доход, который составляет не более величины установленного прожиточного минимума, то это не освобождает его от уплаты НДФЛ, который будет рассчитываться по общим правилам.

Работник имеет право только на один стандартный налоговый вычет. Единственной льготой, которую можно суммировать, является вычет на каждого ребенка.

То есть, при расчете НДФЛ с минимальной зарплаты работника, налог будет удерживаться по установленной ставке 13% или 30% минус сумма льготы.

Работодатель может удерживать дополнительно платежи в ФССП или алименты только после того, как будет произведен расчет НДФЛ.

Порядок удержания НДФЛ по обособленному подразделению организации

В соответствии с пунктом 7 статьи 226 НК РФ, организация, имеющая обособленные подразделения, уплачивает налог на доходы физических лиц по месту нахождения каждого из них. Сумма НДФЛ к уплате определяется на основании суммы доходов плательщиков налога, которые были получены по гражданско-правовым договорам и трудовым договорам. Подоходный налог уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения организации.

Следует уделить внимание одному немаловажному моменту. Предположим, что работник работал в нескольких обособленных подразделениях ООО в течение месяца. В такой ситуации, удержание НДФЛ и оплата налога с доходов данного физического лица производится в бюджеты по месту нахождения каждого из обособленных подразделений организации. В учет также берется время, которое было фактически отработано в каждом из обособленных подразделений организации.

Что не подлежит расчету НДФЛ?

Мы уже упоминали, что среди доходов есть такие, которые не подлежат расчету подоходного налога, а именно:

  • социальные пенсии;
  • социальные доплаты;
  • пособия по беременности и родам;
  • стипендии;
  • алименты;
  • пособия по безработице;
  • компенсации (суточные расходы);
  • единовременное пособие по беременности и родам;
  • ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет;
  • ежемесячная компенсация по уходу за ребенком до 3 лет.

Полный перечень содержится в 217 статье Налогового Кодекса РФ.

Возврат излишне удержанного НДФЛ в 2018 году

Для того чтобы произвести возврат НДФЛ, физическое лицо должно написать заявление, которое может быть написано в произвольной форме. В документе необходимо обязательно указать реквизиты банковского счета налогоплательщика. Именно на него будет произведен возврат излишне удержанного НДФЛ.

На сегодняшний день существует два варианта возврата излишне удержанного НДФЛ.

Вариант 1

По истечении налогового периода, то есть по завершении отчетного года, когда расчеты, связанные с работником уже завершены, ИП не имеет права произвести возврат излишне удержанного подоходного налога. Налогоплательщик в этом случае может самостоятельно обратиться в налоговую службу для получения положенных ему денежных средств.

Сотрудники налоговой службы сами сделают перерасчет НДФЛ, если работник предоставит им такой перечень документов:

  • заявление;
  • декларация;
  • документы, подтверждающие право заявителя на возврат.

Деньги поступят на указанный в заявлении работника банковский счет.

Вариант 2

Когда расчеты по НДФЛ по наемному работнику еще не завершены, то индивидуальный предприниматель может самостоятельно рассчитаться с физическим лицом. Порядок действий в данной ситуации такой:

1. Проверить заявление работника.
2. Произвести перерасчет подоходного налога.
3. Составить бухгалтерскую справку.
4. Уведомить работника о переплате по НДФЛ.
5. По заявлению работника произвести ему возврат денежных средств.
6. Внести изменения в налоговую карточку (в ней указывают начисления, перечисления и удержания подоходного налога).

ИП обязан оповестить работника о факте излишнего удержания налога и сообщить ему сумму на протяжении 10 дней с момента выявления данного факта.

Документ «Перерасчет НДФЛ»

Документ Перерасчет НДФЛ предназначен для перерасчета исчисленного налога за прошлые налоговые периоды.

Документ делает движения не только в учете по НДФЛ, но и по взаиморасчетам с сотрудниками, (по регистрам накопления Бухгалтерские взаиморасчеты с сотрудниками, Взаиморасчеты с сотрудниками, Зарплата к выплате, Начисления удержания по сотрудникам).

Именно поэтому для корректировки исчисленного налога нужно пользоваться именно этим документом.

Структура документа «Перерасчет НДФЛ»

В шапке документа важно правильно указать:

  • В поле Налоговый период (год) — год, за который нужно пересчитать налог;
  • В поле Месяц перерасчета — месяц, в котором будет отражен перерасчет в зарплатных отчетах и бухгалтерском учете.

По кнопке Заполнить программа выполняет перерасчет налога за указанный в шапке налоговый период по всем лицам, получавшим доход, и если ранее налог был исчислен не верно, то в документе появляются строки на вкладке НДФЛ.

В правой части формы располагается информация о перерасчете вычетов: стандартных, имущественных и личных:

Вкладка Корректировка выплаты заполняется:

  • если в результате перерасчета НДФЛ получился отрицательный, то вкладка заполняется аналогичной отрицательной суммой. Эта сумма отобразится в зарплатной отчетности как НДФЛ к зачету в счет будущих платежей.
  • Если в результате перерасчета НДФЛ доначислен (положительная сумма), и при этом по сотруднику есть незачтенный НДФЛ к зачету в счет будущих платежей, то вкладка заполняется положительной суммой на сумму зачета. В зарплатных отчетах эта сумма отобразиться как Зачтено излишне удержанного НДФЛ.

Рассмотрим примеры.

Пример 1

Введем для Тюльпановой Т.Т. новое Заявление на вычеты по НФДЛ (Налоги и взносы – Заявления на вычеты – Заявление на вычеты по НДФЛ), в котором укажем, что с Октября 2018 сотруднице следует предоставлять вычет по коду 126:

Затем введет документ Перерасчет НДФЛ. В шапке документа укажем в поле Налоговый период (год), тот год, налог за который необходимо пересчитать – 2018. В поле Месяц перерасчета укажем Февраль 2019 – месяц, в котором мы проводим доначисление.

По кнопке Заполнить в документе автоматически появляется перерасчет налога по Тюльпановой. В таблице в правой части формы отображается сторнирование вычета по коду 134 и применение вычета по коду 126:

В таблице НДФЛ появилась строка, в которой отображается сумма доначисленного налога:

Исчисленная в документе Перерасчет НДФЛ сумма налога будет удержана при ближайшей выплате дохода. В нашем примере это выплата заработной платы за Февраль 2019:

В Расчетном листке сотрудницы за Февраль 2019 видно, что взаиморасчеты с работницей корректно закрылись.

В отчетности по НДФЛ суммы перерасчета отразятся в отчетах за 2018 год:

Пример 2

В первую очередь следует перенастроить начисление, в котором было ошибочно указано, что оно облагается НДФЛ, и перепровести документ, которым это начисление было выполнено. Перепроведение нужно для того, чтобы исключить начисление из облагаемой базы сотрудника.

После этого можно вводить документ Перерасчет НДФЛ. В шапке документа укажем в поле Налоговый период (год), тот год, за который будем производить перерасчет – 2018. В поле Месяц перерасчета укажем Январь 2019 – в соответствии с условием примера:

По кнопке Заполнить в документе автоматически появляется перерасчет налога по Колокольчикову:

Поскольку облагаемая база уменьшилась, налог исчислен с минусом. При исчислении отрицательных сумм автоматически заполняется также вкладка Корректировки выплаты:

Далее следует вернуть сотруднику излишне удержанный в 2018 году налог. Для этого введем документ Возврат НДФЛ:

Выплату возвращаемого НДФЛ следует оформить через указанный сотрудником банковский счет.

В Расчетном листке сотрудника за Январь 2019 сумма перерасчета и возврата за 2018 год отобразиться в группе Справочно:

Уточненный расчет

Уточненный расчет нужно представить (п. 6 ст. 81 НК РФ):

  • если выявлен факт неотражения или неполноты отражения сведений;

  • если выявлены ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению.

На титульном листе налоговый агент должен проставить:

  • при представлении первичного расчета – значение «000»;

  • при представлении уточненного расчета – номер корректировки (значение «001», «002» и т. д.)

Таким образом, «уточненка» подается в том случае, если налоговый агент обнаружит, что в первоначальном расчете не отразил какие-либо сведения или допустил ошибку, которая привела к занижению или завышению суммы налога (на это указано, например, в письме ФНС РФ от 15.12.2016 № БС-4-11/24065@).

Например, если вы пересчитали отпускные, выплаченные работнику в предыдущем отчетном периоде, это еще не означает, что за прошлый период придется сдать уточненный расчет по форме 6-НДФЛ. Все зависит от того, в какую сторону изменилась сумма отпускного дохода.

Если в результате перерасчета отпускных нужна доплата, то уточненку сдавать не потребуется. Сумма доплаты попадет в отчет 6-НДФЛ за тот период, в котором она была произведена. А поскольку раздел 1 расчета заполняется нарастающим итогом, то в нем будет отражена полная сумма отпускных с учетом перерасчета.

Если же после перерасчета сумма отпускных уменьшилась, то придется сдать уточненный расчет за период, в котором были начислены первоначальные отпускные. В разделе 1 уточненного 6-НДФЛ нужно будет указать новую, уменьшенную сумму.

Об этом писали московские налоговики в письме от 12.03.2018 № 20-15/049940.

Когда возникает переплата

Переплата по НДФЛ в бюджет может образоваться в двух случаях.

Первый случай. Организация удержала из дохода сотрудника больше положенного. Например – из-за того, что бухгалтер неправильно рассчитал облагаемую базу или неверно применил вычеты по НДФЛ, либо работник не вовремя представил в бухгалтерию подтверждающие документы на вычет, и т.п. Эту же (излишне удержанную) сумму и заплатили в бюджет. В данном случае речь идет об излишне удержанном НДФЛ из доходов налогоплательщика.

Второй случай. Организация рассчитала и удержала НДФЛ правильно. Но в бюджет перечислила больше, чем нужно. Это может произойти, например:

  • из-за ошибки бухгалтера при оформлении платежного поручения на уплату налога;
  • из-за того, что налог заплатили раньше срока (до того, как выплатили работникам доход и удержали из него НДФЛ). В этом случае получается, что возникает переплата за счет собственных средств организации, а не налогоплательщика.

Дата получения дохода для удержания НДФЛ

Исчислить НДФЛ нужно на дату получения дохода (ст. 223 НК РФ).

Дата получения дохода – это дата, на которую доход признается фактически полученным, но это еще не выплата на руки. С начисленного дохода нужно посчитать НДФЛ. И только затем НДФЛ удерживают – на дату выплаты дохода. То есть исчисление и удержание НДФЛ как правило, происходит не одновременно.

Дата получения дохода для удержания НДФЛ

Особые сроки получения дохода (то есть день, когда нужно рассчитать НДФЛ) установлены:

  • последний день месяца, за который человеку был начислен доход, — для заработной платы;

  • день увольнения — при расчетах с увольняющимся работником;

  • последний день каждого месяца в течение срока, на который выдан льготный заем, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах;

  • последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.

Для всех остальных доходов дата получения дохода, когда нужно рассчитать НДФЛ ― это день его выплаты.

При каждой выплате доходов у агента возникает обязанность удержать НДФЛ.

Дата фактического получения дохода определяется как день (п. 1 ст. 223 НК РФ):

  • выплаты дохода — при получении доходов в денежной форме (неважно, из кассы или через банк);

  • передачи доходов в натуральной форме — при получении таких доходов;

  • приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды;

  • зачета встречных однородных требований (предположим, у учредителя компании есть долг перед фирмой (например, полученный заем), а у фирмы, в свою очередь, есть долг перед ним (например, невыплаченные дивиденды);

  • прекращения заемного обязательства.

Исчисленную на дату получения дохода сумму налога необходимо удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). И не позднее следующего дня перечислить в бюджет.

Форма 6-НДФЛ

Ежеквартальная отчетность по НДФЛ по форме 6-НДФЛ установлена для налоговых агентов с 2016 года Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ.

В расчете по форме 6-НДФЛ налоговый агент предоставляет общую информацию по всем физическим лицам, которые получили от него доход. Это суммы выплаченных доходов, предоставленных налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ и сроки перечисления его в бюджет (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Расчет состоит из разделов, каждый из которых нужно заполнять обязательно:

Титульный лист;

Раздел 1 «Обобщенные показатели»;

Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

Форму № 6-НДФЛ нужно представлять:

  • за первый квартал – не позднее 30 апреля;

  • за полугодие – не позднее 31 июля;

  • за девять месяцев – не позднее 31 октября;

  • за год – не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Датой представления расчета считается:

  • дата его фактического представления — при представлении лично или представителем налогового агента в налоговый орган;

  • дата его отправки почтовым отправлением с описью вложения — при отправке по почте;

  • дата его отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи оператора электронного документооборота.

По общему правилу если в течение года налоговый агент не имел возможности удержать у физлица исчисленную сумму НДФЛ, то он должен не позднее 1 марта следующего года письменно уведомить об этом налоговый орган и данное физлицо (п. 5 ст.226 НК РФ).

В Письме от 24.04.2019 N БС-3-11/4119@ ФНС рассмотрела ситуацию: работодатель в 2019 году обнаружил, что в 2018 году с выплаты работнику не был удержан НДФЛ. При этом данный работник продолжает работать в этой организации.

Ведомство разъяснило, что в данном случае правила п. 5 ст. 226 НК РФ не применяются, так как организация имела возможность удержать НДФЛ в течение 2018 года при выплате работнику дохода, но не сделала этого.

Поэтому организация после выявления факта неудержания налога обязана удержать НДФЛ при выплате текущих доходов в денежной форме и перечислить его в бюджет. Также ей необходимо представить уточненную отчетность по НДФЛ за 2018 год (форму 6-НДФЛ и справку 2-НДФЛ).
На заметку: налогового агента оштрафуют за неудержание НДФЛ, только если при выплате дохода физлицу у него была возможность удержать налог. Если такой возможности не было (например, доход выплачен в натуральной форме), то привлечь его к ответственности нельзя. Но если до конца года такая возможность появилась, а обязанность по удержанию НДФЛ не была исполнена, то налоговому агенту тоже грозит штраф по ст. 123 НК РФ (п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Полный текст документа смотрите в СПС КонсультантПлюс Ссылки на документы доступны только пользователям КонсультантПлюс — клиентам компании «ЭЛКОД». Дополнительную информацию по приобретению СПС КонсультантПлюс Вы можете получить .

В чём проблема

Работодатели выступают налоговыми агентами по НДФЛ для сотрудников и платят этот налог за них. Они вычитают НДФЛ из суммы зарплаты и отправляют платеж в налоговую. По правилам это нужно сделать не позднее следующего рабочего дня после зарплаты.

Иногда зарплату выплачивают, а об НДФЛ забывают, неправильно рассчитывают или платят налог по неверным реквизитам. Тогда налоговая присылает штраф или блокирует счет.

Предприниматель из Тулы платил НДФЛ с каждой зарплаты сотрудников. Но реквизиты для оплаты изменились, а он не знал и оплатил по старым. Через год налоговая заблокировала ему счет и потребовала выплатить 200 000 рублей НДФЛ. Всё закончилось хорошо. НДФЛ нашли, счет разблокировали, но предприниматель потратил три дня, чтобы всё это разрешить.

Внесение изменений в декларации в Налоговом кодексе

Хорошая новость в том, что если найти ошибку самому и сообщить об этом в налоговую, платить штраф не придется. Как действовать, зависит от ситуации:

  • компания нашла ошибку по НДФЛ в том же налоговом периоде, а сотрудник продолжает работать в компании;
  • ошибку нашли после налогового периода, но сотрудник всё еще работает;
  • сотрудник уволился.

Проще на примере.

Анатолий Калабушев — менеджер в ООО «Тульские жамки». В июле часть бухгалтеров была в отпуске, другие несколько раз выезжали на обучение. Поэтому зарплату ему заплатили, а удержать НДФЛ забыли.

  • Первая ситуация: в сентябре бухгалтерия замечает ошибку, а Анатолий работает в компании.
  • Вторая: ошибка всплывает в июле следующего года, но Анатолий всё еще работает в «Жамках».
  • Третья: компания нашла недоплату НДФЛ, но Анатолий уволился.

Мы составили план на каждый случай.

Сроки возврата излишне удержанного НДФЛ

Индивидуальный предприниматель производит возврат подоходного налога за счет средств, которые должны быть перечислены в бюджет как по определенному налогоплательщику, так и с доходов других своих работников.

Возврат излишне удержанного НДФЛ должен быть произведен на протяжении трех месяцев со дня получения заявления на возврат от физического лица. Если ИП не выплатил работнику сумму в установленный срок, предприниматель обязан оплатить сотруднику проценты.

Может случиться так, что у индивидуального предпринимателя нет возможности произвести возврат подоходного налога работнику вследствие того, что счета ИП заморожены. В такой ситуации сотруднику нужно обращаться в налоговую инспекцию, которая и произведет за свой счет возврат НДФЛ физическому лицу.

Заявление на возврат НДФЛ

Скачать заявление на возврат излишне удержанного НДФЛ вы можете, нажав на эту кнопку:

Что говорит законодатель?

Порядок возврата НДФЛ, удержанного излишне из доходов, содержится в НК РФ ст. 231-1. Возврат сумм работодателю, которые он излишне перечислил за сотрудника в ФНС, регулируется НК РФ, ст. 78. Статья 231 не исключает возможность выплаты гражданину сумм НДФЛ из средств работодателя до момента, когда ИФНС произведет возврат этих денег на счет фирмы-работодателя.

В этой же статье говорится о необходимости возврата налога в случае, если его плательщик писал заявление на имя работодателя с просьбой предоставить ему имущественный вычет, но при расчете право на вычет не было учтено.

Имущественный вычет в связи с покупкой (строительством) жилья имеет свои нюансы, когда дело касается возврата налога на доходы.

Согласно законодательству получить вычет физическое лицо имеет возможность (по НК РФ ст. 220 п. 7-8):

  • в налоговой по окончании года;
  • в месте, где он работает, в середине года.

Обращаясь по месту работы за вычетом, налогоплательщик должен иметь в виду, что уменьшать НДФЛ при расчетах бухгалтерия начнет с того месяца, в котором он написал заявление с просьбой предоставить вычет. При этом возникает вопрос, должен ли работодатель пересчитать налог в сторону уменьшения с начала года, а затем его вернуть.

О том, что возвращать НДФЛ, удержанный до получения заявления налогоплательщика (с подтверждением из налоговой, что он такое имеет право), работодатель не должен, говорит Минфин (документ №03-04-06/6-46 от 21/03/11 г. и ряд других).

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *