Входит ли зарплата в расходы при УСН?

Налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, могут уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму расходов, направленных на оплату труда сотрудников (п. 6 ст. 346.16 НК РФ).

Об особенностях учета и документального оформления такого рода расходов рассказывается в этой статье.

Какие выплаты включаются в состав расходов на оплату труда

Состав расходов на оплату труда определяется в соответствии со ст. 255 НК РФ (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда организации-упрощенца включаются:

— любые начисления работникам в денежной (или) натуральной формах;

— стимулирующие начисления и надбавки;

— компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

— премии и единовременные поощрительные начисления;

— затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Но только при условии, что указанные начисления и расходы предусмотрены нормами законодательства РФ, коллективным договором или трудовым договором.

Кроме того, к расходам на оплату труда относятся платежи по договорам добровольного и обязательного страхования работников (негосударственное пенсионное страхование, добровольное медицинское страхование и т.п.).

Учтите, что расходы на добровольное страхование работников можно учесть при расчете единого налога только в пределах норм, которые установлены п. 16 ст. 255 НК РФ.

Как оформлять расходы на оплату труда

Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н. Все записи в книге учета доходов и расходов делаются на основании первичных документов.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

Для расчета сумм, подлежащих выплате сотрудникам, необходимо составить либо расчетно-платежную ведомость (форма № Т-49) либо расчетную ведомость (форма № Т-51) и платежную ведомость (форма № Т-52).

Ведомости по формам № Т-49 и Т-53 регистрируются в специальном журнале, который составляется по унифицированной форме № Т-53а.

В расчетно-платежной и в платежной ведомостях указывается та сумма, которая должна быть выдана работникам. Однако возможно, что не все работники смогут получить причитающиеся им деньги.

Поэтому на сумму фактически выданной заработной платы оформляется расходный кассовый ордер(форма № КО-2). А в расчетно-платежной или в платежной ведомости (соответственно графы 23 и 5) напротив фамилий тех работников, которые не получили начисленные суммы, нужно сделать пометку «Депонировано».

Учет расчетов с депонентами ведется в специальном реестре или в книге учета депонентов.

В книге учета доходов и расходов указывается только та сумма заработной платы и прочих выплат, которая фактически выдана сотрудникам.

Если организация перечисляет заработную плату работникам на личные банковские счета, то составляется только расчетная ведомость (форма № Т-51).

Когда следует признавать расходы на оплату труда

Так как налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, используют кассовый метод признания доходов и расходов (ст. 346.17 НК РФ), расходы на оплату труда учитываются в целях налогообложения на дату:

— выдачи работникам денежных средств из кассы;

— перечисления денежных средств с расчетного счета организации на личные банковские счета сотрудников;

— передачи работникам продукции (товаров, работ, услуг) в счет заработной платы.

Что касается выплаты зарплаты в натуральной форме, то бухгалтеру нужно помнить следующее. Статьей 131 ТК РФ установлено, что не менее 80% заработной платы должно выплачиваться деньгами и только 20% суммы, подлежащей выплате сотруднику, может быть выдано в натуральной форме — продукцией, товарами, работами или услугами.

Следуя требованиям Трудового кодекса РФ, работодатели обязаны выплачивать заработную плату два раза в месяц (ст. 136 ТК РФ). Ту часть заработной платы, которая выплачивается за первую половину месяца, принято называть авансом, а заработную плату за вторую половину месяца — окончательным расчетом.

Трудовой кодекс обязывает работодателей в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, которая причитается ему на определенный период. Для этого бухгалтеру необходимо выдавать работникам расчетные листки.

Аванс выплачивается уже после того, как первая половина месяца полностью отработана. Перед тем как выплатить аванс, бухгалтер должен начислить заработную плату за первую половину месяца и выдать каждому работнику расчетный листок.

Следовательно, сумму выплаченного аванса бухгалтер может учесть в составе расходов текущего месяца. Записи в книге учета доходов и расходов делаются на основании платежной ведомости.

Сумма денежных средств за вторую половину фактически отработанного месяца выплачивается, как правило, в начале следующего месяца. Поэтому учесть в составе расходов на оплату труда сумму окончательного расчета можно только в следующем месяце.

Как учитывать премии

При расчете единого налога расходы на оплату труда учитываются в том порядке, который предусмотрен для начисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.

К расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Следовательно, при расчете единого налога организация, применяющая УСН, может учесть затраты на выплату разовых премий производственного характера, предусмотренных коллективным договором (письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 № 18-12/3/081433).

Нужно ли удерживать НДФЛ с аванса

Организации (предприниматели) должны выполнять функции налоговых агентов и удерживать налог на доходы физических лиц с выплат сотрудникам. Кроме того, на основании п. 1 ст. 230 НК РФ они обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Минфином России. До настоящего времени указанная форма министерством не утверждена. Минфин России в письме от 21.01.2010 № 03-04-08/4-6 разъяснил, что в связи с этим налоговые агенты для учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, могут использовать самостоятельно разработанную форму или соответствующие разделы формы 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год», утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583.

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан рассчитывать сумму НДФЛ в конце того месяца, в котором были начислены доходы в пользу работника. В тот день, когда организация выплачивает работнику начисленный доход, нужно удержать сумму НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Возникает вопрос: нужно ли удерживать НДФЛ с авансов?

При выплате доходов в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком дохода является последний день месяца, за который был выплачен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому авансы, выплаченные за первую половину месяца, доходом работника в целях налогообложения не признаются.

Следовательно, если организация заключила с работником трудовой договор, налог на доходы физических лиц нужно удерживать только при окончательном расчете с работником. Сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, этим налогом не облагается (письма Минфина России от 17.07.2008 № 03-04-06-01/214 и от 16.07.2008 № 03-04-06-01/209).

Если же с работником был заключен договор гражданско-правового характера, то выплаты по нему нельзя назвать оплатой труда. А значит, доходы физических лиц по этим договорам признаются не в конце месяца, а по мере выплаты денежных средств. Таким образом, с каждой выплаты физическому лицу дохода по гражданско-правовому договору организация должна удержать НДФЛ. При этом не имеет значения, когда была произведена выплата — в начале, в середине или в конце месяца.

Сумму удержанного НДФЛ необходимо перечислить в бюджет. Причем сделать это необходимо не позднее того дня, когда организация:

— получила в банке деньги для выплаты сотрудникам заработной платы и доходов по гражданско-правовым договорам;

— перечислила заработную плату на личные банковские счета работников.

Как учитывать налог на доходы физических лиц

В свое время много шума в связи с этим вопросом наделало письмо УМНС России по Московской области от 30.07.2003 № 04-20/13210/Р781, в котором налоговики рассматривают расходы на оплату труда как состоящие из двух частей — сумм, выплаченных работникам, и налога на доходы физических лиц.

По мнению авторов письма, организации могут включить в состав расходов на оплату труда согласно подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ только те суммы, которые были фактически выплачены сотрудникам. Сумма же налога на доходы физических лиц, которая была удержана с начисленных доходов и перечислена в бюджет, в составе расходов на оплату труда не учитывается.

Кроме того, суммы НДФЛ нельзя учесть как налоги и сборы по подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и принять в уменьшение доходов при определении налоговой базы при расчете единого налога. Ведь работодатели при удержании и уплате НДФЛ исполняют обязанности налогового агента и перечисляют в бюджет сумму НДФЛ не за счет собственных средств. Значит, по мнению УМНС России по Московской области, налог на доходы физических лиц нельзя признать расходом организации.

Несмотря на то что письмо вышло давно, налогоплательщики до сих пор продолжают задавать тот же вопрос: учитывается ли НДФЛ в составе расходов?

Однако чиновники отвечают на этот вопрос уже по-другому.

В письме УФНС России по г. Москве от 11.02.2009 № 16-15/012115 говорится о том, что НДФЛ, удержанный из дохода сотрудника, является составной частью расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период. Следовательно, суммы налога на доходы физических лиц включаются в расходы организации в составе расходов на оплату труда на основании подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Суммы налога включатся в расходы в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, то есть после перечисления НДФЛ в бюджет.

Налоговиков полностью поддерживают и специалисты Минфина России. В своих письмах от 24.11.2009 № 03-11-06/2/246 и от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271 они указали, что суммы НДФЛ, которые организация удерживает из доходов работников, не могут учитываться в качестве расходов при определении налоговой базой организацией на основании подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В то же время они могут уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму расходов на оплату труда, из которых удерживается налог на доходы физических лиц.

Таким образом, сумма НДФЛ отражается в книге учета доходов и расходов в том случае, когда одновременно выполняются два условия:

  • заработная плата, с которой удержан налог, фактически выдана работнику;
  • сумма удержанного НДФЛ перечислена в бюджет.

Пример 1

И.И. Иванов работает в ООО «Фортуна». Организация применяет упрощенную систему налогообложения и уплачивает единый налог с разницы между доходами и расходами.

20 апреля 2010 г. работнику был выдан аванс в размере 5000 руб. (расходный кассовый ордер № 78).

За апрель ему было начислено 15 000 руб. (расчетно-платежная ведомость № 5 от 30.04.2010). Величина стандартных налоговых вычетов по НДФЛ составила 1000 руб. (на самого работника — 0 руб., на его ребенка — 1000 руб.).

Сумма НДФЛ, удержанная из заработной платы работника, равна 1820 руб. .

5 мая на основании расходного кассового ордера № 92 работнику была выдана заработная плата за апрель (с учетом ранее выданного аванса) в размере 8180 руб. (15 000 руб. – 5000 руб. – 1820 руб.). Сумма НДФЛ была перечислена в бюджет на основании платежного поручения № 201 от 05.05.2010.

В разделе 1 книги учета доходов и расходов были сделаны такие записи.

1. Доходы и расходы

Регистрация

Сумма, руб.

п/п

дата и номер первичного
документа

доходы, учитываемые при расчете единого
налога

расходы, учитываемые при расчете единого
налога

РКО № 78 от 20.04.2010

Выдан аванс за первую половину апреля 2010 г.

Расчетная ведомость № 5 от 30.04.2010; РКО № 92 от 05.05.2010

Выплачена заработная плата за вторую половину апреля 2010 г.

Расчетная ведомость № 5 от 30.04.2010; п/п № 201 от 05.05.2010

Перечислен в бюджет НДФЛ с заработной платы сотрудника за апрель 2010 г.

Как учитывать заработную плату за декабрь при переходе на УСН

Как правило, заработная плата за вторую половину месяца выдается уже в следующем месяце. Поэтому зарплата за декабрь, являющийся последним месяцем применения общего режима налогообложения, будет выплачена в январе, то есть уже после перехода на применение «упрощенки».

Если организация учитывала доходы и расходы в целях налогообложения методом начисления, то декабрьская зарплата уже включена в состав расходов за прошедший год. Поэтому в январе сумму заработной платы, выплаченной за декабрь, учитывать в составе расходов не следует. Не нужно включать в расходы и сумму НДФЛ, удержанную с декабрьской зарплаты.

Пример 2

С 1 января 2010 г. ООО «Гром» применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения организация использует доходы, уменьшенные на сумму расходов.

До перехода на УСН организация уплачивала налоги в общеустановленном порядке. Доходы и расходы в целях расчета налога на прибыль организация рассчитывала методом начисления.

В январе 2010 г. была начислена заработная плата за вторую половину декабря 2009 г. в размере 40 000 руб. (расчетная ведомость от № 1 06.01.2010). Сумма НДФЛ составила 9100 руб.

11 января зарплата в размере 30 900 руб. (40 000 руб. – 9100 руб.) была выдана из кассы организации (расходный ордер № 4), а сумма НДФЛ перечислена в бюджет (платежное поручение № 7).

Однако в книге учета доходов и расходов ни сумма заработной платы за декабрь 2009 г., ни сумма НДФЛ, удержанного и перечисленного в бюджет, не отражаются.

25 января 2010 г. был выплачен аванс в размере 50 000 руб. (расчетная ведомость № 1, расходный ордер № 42).

31 января была начислена заработная плата за вторую половину января 2010 г. в размере 50 000 руб. (расчетная ведомость № 2 от 31.01.2010). Сумма НДФЛ составила 11 700 руб.

8 февраля заработная плата в размере 38 300 руб. (50 000 руб. – 11 700 руб.) была выдана из кассы организации (расходный ордер № 78), а сумма НДФЛ перечислена в бюджет (платежное поручение № 94).

1. Доходы и расходы

Регистрация

Сумма, руб.

№ п/п

дата и номер первичного документа

доходы, учитываемые при расчете единого налога

расходы, учитываемые при расчете единого налога

Платежная ведомость № 1 от 25.01.2010, РКО
№ 42 от 25.01.2010

Выдан аванс за первую половину января 2010 г.

50 000

Расчетная ведомость № 2 от 31.01.2010; РКО
№ 78 от 08.02.2010

Выплачена заработная плата за вторую половину января 2010 г.

38 300

Расчетная ведомость № 2 от 31.01.2010, п/п № 94 от 08.02.2010

Перечислен

в бюджет НДФЛ за январь 2010 г.

11 700

Аналогичный подход к отражению расходов в целях налогообложения будет и в случае перехода организацией-«упрощенцем» с объекта налогообложения «доходы» на объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В случае изменения объекта налогообложения заработная плата за декабрь, выплаченная в январе, не учитывается в составе расходов при расчете единого налога после перехода на объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Об этом говорится в письме Минфина России от 08.07.2009 № 03-11-06/2/121.

Прочие удержания из заработной платы

Во многих организациях есть работники, которые уплачивают алименты.

Алименты — это обязательства, по которым один член семьи должен содержать другого, как правило, нетрудоспособного или нуждающегося в материальной поддержке. Обязательствами по выплате алиментов могут быть связаны родители и дети, супруги и бывшие супруги, бабушки и дедушки с внуками, воспитанники и воспитатели, падчерицы и пасынки с приемными родителями.

Средства на содержание нуждающегося члена семьи могут предоставляться добровольно. Для этого заключается соглашение между родителями, супругами и бывшими супругами, а также между другими членами семьи о размере, условиях и порядке выплаты алиментов. Такое соглашение должно быть оформлено в письменной форме и нотариально заверено.

В случае если средства от лица, обязанного содержать нуждающегося члена семьи, не поступают, производится их взыскание в судебном порядке. Причем лицо, имеющее право на получение алиментов, может обратиться в суд с заявлением о взыскании алиментов в любое время независимо от срока, прошедшего с момента возникновения права на алименты.

Чаще всего возникает ситуация, когда бухгалтеру приходится удерживать из заработной оплаты работника алименты на содержание несовершеннолетних детей. Размер алиментов в этом случае, как правило, ежемесячно составляет:

  • на одного ребенка — одна четверть;
  • на двух детей — одна треть;
  • на трех и более детей — половина заработка или иного дохода родителей.

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится из всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (в российских рублях или иностранной валюте) и натуральной формах.

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.96 № 841.

Алименты удерживаются не только из заработной платы, но и:

— с пособий по временной нетрудоспособности,

— выходного пособия;

— материальной помощи;

— доходов по акциям;

— доходов от предпринимательской деятельности;

— доходов от передачи имущества в аренду.

Алименты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Удержанные алименты необходимо перечислить их получателю в течение трех дней с момента выплаты заработной платы своему работнику.

Обратите внимание! Выплачивать алименты авансом нельзя.

Помимо взыскания алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей из заработной платы могут производиться и другие удержания. Бухгалтер может удержать суммы на возмещение материального ущерба юридическим и физическим лицам, а также в счет погашения займа, предоставленного организацией своему работнику, и процентов по нему.

Требования по взысканию алиментов являются первоочередными (ст. 111 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»). Поэтому прочие удержания можно взыскивать только после удержания суммы алиментов. При этом необходимо учитывать ограничения размера удержаний, которые установлены ст. 99 Федерального закона «Об исполнительном производстве» и ст. 138 Трудового кодекса РФ.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам, в том числе алиментов на содержание несовершеннолетних детей, общий размер удержаний не может превышать 70% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

Удержания из заработной платы включаются в расходы на оплату труда в составе начисленных сумм (письмо Минфина России от 25.06.2009 № 03-11-09/225).

Они отражаются в книге учета доходов и расходов только после того, как будут фактически перечислены получателю (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Об этом говорится в письме Минфина России от 05.07.2004 № 03-03-05/2/44.

Некоторые организации предоставляют своим сотрудникам займы. Проценты, начисленные по договору займа, включаются в состав доходов организации как внереализационные доходы (п. 6 ст. 250 НК РФ). Они признаются в качестве дохода на дату поступления денежных средств в кассу организации или на ее расчетный счет.

Сумма основного долга, возвращаемого работником, в книге учета доходов и расходов не отражается. Дело в том, что указанная сумма не включается в состав налогооблагаемых доходов организации-«упрощенца» (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример 3

И.И. Иванов работает в ООО «Фортуна». Организация использует упрощенную систему налогообложения и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

У него есть ребенок, в пользу которого удерживаются алименты в размере 25% суммы выплат на основании исполнительного листа.

В январе 2010 г. на основании договора займа от 31.01.2010 № 1 организация выдала И.И. Иванову заем в размере 100 000 руб. (расходный кассовый ордер № 46 от 01.02.2010) на 12 месяцев с ежемесячной выплатой процентов в размере 1% суммы займа.

Денежные средства, выданные из кассы организации по договору займа, в книге учета доходов и расходов не отражаются.

20 февраля 2010 г. работнику был выдан аванс в размере 5000 руб. (расходный кассовый ордер № 78).

За февраль ему было начислено 15 000 руб. (расчетная ведомость № 3 от 28.02.2010). Величина стандартных налоговых вычетов по НДФЛ составила 1000 руб. (на самого работника — 0 руб., на его ребенка — 1000 руб.).

Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника, равна 1820 руб. . Затем бухгалтер рассчитал сумму алиментов, которую необходимо удержать по исполнительному листу:

(15 000 руб. – 1820 руб.) х 25% = 3295 руб.

3 марта на основании расходного кассового ордера № 92 работнику была выдана заработная плата за февраль (с учетом ранее выданного аванса) в размере 4885 руб. (15 000 руб. – 5000 руб. – 1820 руб. – 3295 руб.). Сумма НДФЛ была перечислена в бюджет на основании платежного поручения № 201 от 03.03.2010.

В тот же день Иванов внес в кассу ООО «Фортуна» проценты по займу, который был ему предоставлен организацией, в размере 1000 руб. (100 000 руб. х х 1%). На указанную сумму был оформлен приходный кассовый ордер № 54.

6 марта сумма алиментов, которая была удержана с работника, перечислена получателю (почтовый перевод № 2/240).

В разделе 1 книги учета доходов и расходов были сделаны такие записи.

З1. Доходы и расходы

Регистрация

Сумма, руб.

№ п/п

дата и номер первичного

документа

Оплата пособия по временной нетрудоспособности

Упрощенцы выплачивают пособия по временной нетрудоспособности своим сотрудникам
в порядке, установленном Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ.

Пособие за первые три дня болезни работника выплачивают за счет собственных средств,
а с четвертого дня – за счет ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ). Лицам, добровольно уплачивающим взносы в ФСС, фонд оплачивает пособия за все дни нетрудоспособности.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника.
Ее рассчитывают по формуле:

Заработок работника, облагаемый взносами в ФСС РФ, за два расчетных года : 730 дн. × 100, 80, 60% (в зависимости от страхового стажа) × Количество календарных дней болезни по больничному листу = Сумма пособия

Расчетными годами являются два календарных года, предшествующие году наступления болезни. Число календарных дней за этот период – 730.

В расчет суммы пособия включаются выплаты, на которые начислены страховые взносы.
При этом фактический заработок не может превышать установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС. Предположим, пособие выплачивается в 2016 году. Два расчетных года – 2014 и 2015. Предельная величина базы составит 624 000 рубля, установленные на 2014 год, и 670 000 рублей – на 2015 год.

Если назначение и выплату пособия осуществляют несколько страхователей (при работе не у одного работодателя), средний заработок учитывается в сумме, не превышающей предельную величину, каждым из этих страхователей отдельно.

Упрощенцы» могут учесть в расходах сумму доплаты больничных пособий до фактического заработка (п. 25 ст. 255 НК РФ). Главное, чтобы такая доплата была предусмотрена в коллективном договоре или другом нормативном акте фирмы (письма Минфина РФ
от 23 декабря 2009 г. № 03-03-05/248, от 21 мая 2010 г. № 03-03-06/1/340).

Но учтите: если фирма применяет УСН с объектом «доходы», то уменьшить единый налог на сумму доплаты до фактического заработка к пособию нельзя (письмо Минфина РФ от 6 февраля 2012 г. № 03-11-06/2/20).

Упрощенцы с объектом налогообложения «доходы» уменьшают начисленный единый налог на сумму страховых взносов (в том числе «по травме»), перечисленных в ПФР, ФСС, ФФОМС, и выданных за свой счет больничных пособий, а также на платежи по договорам добровольного личного страхования в пользу работников. Однако на сумму больничных пособий, выплаченных в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием, единый налог уменьшить нельзя (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

В отличие от плательщиков УСН с объектом «доходы», фирмы на доходно-расходной УСН могут уменьшить на сумму перечисленных выплат не сам налог, а свои доходы, то есть учесть их
в расходах при расчете единого налога (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Что касается индивидуальных предпринимателей, то, по мнению финансистов, они имеют право уменьшать полученные доходы не только на страховые взносы, уплаченные за страхование своих работников, но и на взносы, перечисленные за себя в виде фиксированного платежа (письма Минфина РФ от 24 ноября 2014 г.№ 03-11-12/59538, от 20 июня 2014 г.№ 03-11-11/29737, от 24 мая 2013 г.№ 03-11-11/18972, от 29 апреля 2013 г. № 03-11-11/15001).

Читайте в бераторе

Читайте об особенностях учета расходов на оплату труда и выплату больничных пособий в бераторе «УСН на практике»

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Яндекс Дзен!

Подписаться

Страховые взносы

Это взносы на пенсионное, социальное, медицинское страхование, а также от несчастных случаев. И все они платятся уже из кармана работодателя, то есть сверх начисленной суммы заработной платы.

Теперь понимаете, откуда берется «зарплата в конвертах»?

Ею грешат работодатели, которым жалко выкладывать еще 30% от зарплаты, а именно столько нужно платить, чтобы у работника была пенсия, больничные, декретные и бесплатная медицина:

  1. На пенсионное страхование 22%. Если вы – щедрый работодатель, и начисления за год одному сотруднику в 2019 году превысили 1 150 000 рублей, то взносы с зарплаты сверх этой суммы считаются по ставке 10%.
  2. На социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства 2,9%. Здесь тоже есть предельная величина, в 2019 году это 865 000 руб. Все, что сверх этой суммы, страховыми взносами не облагается.
  3. На обязательное медицинское страхование – 5,1%.

Загляните в статью 427 НК РФ, быть может вам можно сэкономить и применять пониженные страховые тарифы.

В отличие от НДФЛ, срок перечисления страховых взносов от дня выдачи заработной платы не зависит.

Крайняя дата – 15 числа месяца, следующего после месяца, за который начислена зарплата. Если 15-е число выпадает на выходной день, то крайним сроком будет следующий после него рабочий.

В ведении Фонда социального страхования осталось страхование от несчастных случаев. Сколько за него платить – зависит от основного вида деятельности.

В ФСС каждому виду присваивается класс опасности, который и влияет на ставку. Минимальная ставка 0,2%, максимальная – 8,5%.

Срок перечисления – тоже 15 число, но уже не в налоговую, а в ФСС.

Важно! Отчисления на пенсионное и медицинское страхование делаются и с суммы вознаграждений по договорам ГПХ с физлицами, не состоящими в штате. А вот взносы работодателя в ФСС на социальное страхование и от несчастных случаев по таким договорам — дело добровольное.

Быть работодателем хлопотно, но только не с сервисом «Моё дело».

Став пользователем, вы легко сможете рассчитывать страховые взносы и налоги с ФОТ. Неважно при этом, какой режим вы применяете, УСН или любой другой – у нас есть решения для любого бизнеса.

Работодатели не только платят зарплатные налоги, но и сдают целый набор отчетов и деклараций по сотрудникам: 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, расчет по страховым взносам, сведения о среднесписочной численности, СЗВ-М, СЗВ-стаж, ОДВ-1, 4-ФСС.

Все это обязательно, даже если в штате числится всего один наемный сотрудник.

Эти отчеты легко и просто заполняются в сервисе «Моё дело» с помощью пошагового мастера.

Подключайтесь, чтобы сэкономить время и делать все правильно!

В избранное Нажмите Ctrl+D чтобы добавить страницу в избранное 0 нравится Поделиться:

Смена объекта налогообложения

Обратим внимание еще на одну возможную проблему. Финансисты не разрешают учесть в расходах зарплату, начисленную при применении «упрощенки» с объектом «доходы», которая была выплачена позже – уже при применении объекта «доходы минус расходы». То есть, если, допустим, строительная компания поменяла с 2014 года объект налогообложения, зарплату за декабрь 2013 года, выплаченную в январе 2014 года, она учесть в расходах не сможет. Если взять письма Минфина России от 7 сентября 2010 г. № 03-11-06/2/142 , от 8 июля 2009 г. № 03-11-06/2/121 , от 22 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/75, где рассматривалась такая ситуация, то мы увидим, что финансисты выступают категорически против учета таких затрат в январе следующего года, ссылаясь на пункт 4 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Дело в том, что в нормах законодательства есть противоречие. Согласно пункту 4 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, нельзя учитывать расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, в составе расходов налогового периода с новым объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». В то же время в соответствии с пунктом 2 этой же статьи расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Очевидно, что финансисты трактуют здесь словосочетание «расходы относящиеся» исходя из метода начисления: если зарплата начислена в декабре, значит, к декабрю она и относится. Но при упрощенном режиме используется кассовый метод, при котором расходы относятся к периоду оплаты.

А. Анищенко,
аудитор ООО «Аудиторская фирма «Атолл-АФ”»

Варианты бухучета при упрощенной системе налогообложения

Ведение бухучета при УСН для фирм стало обязательным после принятия нового закона о бухгалтерском учете под №402-ФЗ от 06.12.2011. Этот же закон установил возможность применения упрощенных способов ведения бухучета для субъектов малого предпринимательства (СМП), к которым, в большинстве своем, относятся фирмы, работающие на УСН.

Фирмы, работающие на упрощенке, но не являющиеся малыми предприятиями, а также «упрощенцы», имеющие риск перехода на ОСНО, осуществляют ведение учета при УСН в полном объеме по правилам законодательства о бухгалтерском учете. Такой вариант учета предпочтителен также для фирм, устойчиво работающих на УСН, но использующих данные бухучета для получения детальной информации о состоянии дел в организации и экономического анализа деятельности.

Варианты ведения упрощенного бухучета для СМП содержатся в 2 документах:

  • приказе Минфина России от 21.12.1998 № 64н, указывающем на возможность организации учета (п. 21):
    • без использования регистров учета имущества малого предприятия (простая форма);
    • с использованием регистров такого учета (формы регистров приведены в качестве приложений к приказу);
  • одобренных для использования Минфином России рекомендациях, разработанных ИПБ РФ (протокол от 25.04.2013 № 4/13), предлагающих такие формы учета, как (п. 8):
    • полная, осуществляемая посредством двойной записи с использованием регистров бухгалтерского учета активов СМП;
    • сокращенная, при которой учет ведется посредством двойной записи без использования регистров бухгалтерского учета активов СМП;
    • простая, осуществляемая без применения двойной записи.

Предложенные ИПБ РФ способы учета характеризуются определенными особенностями методологии ведения и предпочтительны каждый для своего круга предприятий малого бизнеса:

  • Полный упрощенный бухгалтерский учет ведется по общеустановленным бухгалтерским правилам, но допускающим некоторые упрощения (неприменение ряда ПБУ, сокращение плана счетов, упрощенные регистры бухгалтерского учета, возможность исправления ошибок прошлых лет текущим годом). Он предпочтителен для СМП, ведущих разностороннюю деятельность, требующую отражения в учете всех ее аспектов, но допускающую достаточность укрупненных показателей для ее оценки.
  • Сокращенный упрощенный бухгалтерский учет ограничивается ведением записей в книге учета фактов хозяйственной деятельности, представляющей собой единую таблицу, в которой все события отражаются способом двойной записи. Этот способ возможен для небольших СМП, ведущих однообразную деятельность с небольшим количеством операций, требующих использования очень ограниченного числа счетов бухгалтерского учета.
  • Простой упрощенный бухгалтерский учет также ведут в книге учета всех фактов хозяйственной деятельности в виде таблицы, но без способа двойной записи. Такой способ доступен только для микропредприятий.

Для фирм, имеющих право на упрощенный бухучет, действующее законодательство допускает возможность ведения его кассовым методом (п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99).

Об отличиях метода начисления от кассового читайте .

Однако никаких рекомендаций по его организации не существует. Скорее всего, это связано с тем, что ведение бухучета кассовым методом не отвечает главной задаче бухгалтерского учета: давать полную и достоверную информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности фирмы. При применении кассового метода в бухучете искажается не только реальная картина хозяйственной жизни организации, но и ее бухгалтерская отчетность. Поэтому бухучет все же лучше вести методом начисления, а кассовый метод можно рекомендовать только как способ ведения налогового учета. В частности, именно этим методом при УСН оплаченные доходы и расходы, учитываемые при расчете налога, отражаются в книге доходов и расходов, которая при упрощенке является обязательным налоговым регистром (ст. 346.24 НК РФ).

О методе начисления в бухучете читайте в материале «В чем суть и особенности метода начисления в бухгалтерском учете».

С учетом того, что бухучет ведется в порядке, устанавливаемом действующими законом о бухгалтерском учете и ПБУ, а налоговый – по правилам НК РФ, данные бухгалтерского и налогового учета практически всегда будут различаться. Можно попытаться максимально сблизить их, выбрав сходные методы учета. Но при этом бухгалтерская отчетность всегда будет составляться по данным бухгалтерского учета, а расчет налога будет делаться по данным налогового учета.

О требованиях, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, читайте в статье «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность?».

Совсем не вести бухучет по установленным правилам рискованно. Действующее законодательство предусматривает ответственность за это (п. 3 ст. 120 НК РФ и ст. 15.11 КоАП РФ). К таким нарушениям, в частности, отнесены отсутствие регистров бухгалтерского учета, отсутствие первички и систематические ошибки в заполнении бухгалтерских регистров.

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *